坚持独立诚信客观公正执业理念 建立成熟健康的审计文化

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□肖厚发，荣成会计师事务所首席合伙人(特殊普通合伙)

今年是新中国成立70周年，也是注册会计师行业脱钩改制20周年。经过多年的发展，注册会计师独立审计已经成为我国市场监管体系的一项重要制度安排。注册会计师已经成为高端服务业之一，是社会管理创新的重要力量。

然而，近年来，上市公司虚假信息披露案件不断发生，相关会计师事务所等专业服务机构也受到强烈质疑，这表明在审计风险巨大的时刻，注册会计师行业的执业质量和社会公信力有待提高。

对会计师事务所而言，审计服务是其法定的专业服务，审计质量水平是衡量会计师事务所专业服务能力的重要标志。高质量的审计服务依赖于会计师事务所和注册会计师对审计文化的理解，并在审计服务过程中严格执行。审计文化是注册会计师职业特有的文化概念，包括注册会计师的职业定位和行业认知；完全理解并严格遵守法律法规；引导和培养行业员工的价值观；珍惜专业从业人员的声誉；社会责任、职业道德和忠诚是注册会计师职业价值观的综合体现。会计师事务所，尤其是具有证券资格的会计师事务所，肩负着服务资本市场的重任，是行业的中坚力量。对审计文化及其融入日常工作的理解应该走在行业的前面。

如何培育成熟健康的审计文化，净化市场环境，使注册会计师行业满足外部信息使用的要求，可以从以下几个方面入手:成熟健康的审计文化应该满足外部环境的要求。在市场经济环境下，公众、政府部门、企事业单位都是注册会计师行业劳动成果的外部需求者。市场越发达，注册会计师的劳动成果就越重要、越有影响力。综上所述，他们的要求是注册会计师应该提供高质量的专业服务，满足他们的期望，而高质量至少包括及时性、正确性、完整性和有用性。从需求决定论的角度来看，这种需求是注册会计师行业生存和发展的基础，也是成熟的健康审计文化形成的基础。

为满足这一需求，《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》、《公司法》、《中国注册会计师独立审计准则》等法律法规赋予了注册会计师行业相应的职业定位和责任，以规范其社会行为。会计师事务所应规范自身行为，不断提高自身的专业水平，为社会提供高质量的审计服务。认识到在行业中培育成熟健康的审计文化是社会对该行业的要求。

成熟健康的审计文化要求会计师事务所建立和完善质量控制体系。法律法规层面的制度安排必须与用地单位内部的具体制度相结合，确保有效实施。会计师事务所必须根据自身实际情况建立和完善质量控制体系，采取有效措施确保注册会计师审计结果的真实、完整和高质量。

根据实际情况，国内40家具有证券资格的公司规模不同，历史沿革不同，地理分布不同，内部管理模式也不同。然而，在任何情况下，会计师事务所都有责任建立有效的质量控制体系。该系统不仅运行平稳，而且保证了审计报告的高质量。根据行业近年来的发展，经过多年的发展和完善，特别是在财政部、中国证监会、中注协等监管部门的不断检查和监督下，所有具有证券从业资格的事务所都建立了相对完整的质量控制流程。然而，该系统是否适用、是否符合其自身的特点以及是否符合其质量控制要求需要加以判断。特别是，事务所的质量控制体系不仅要规范执业过程，还要有合伙人的相互监督和制约制度、独立的风险评估和反馈制度、重大执业责任处置计划、责任调查和善后处理制度。

一个成熟健康的审计文化首先必须建立有效的评价体系，尤其是合作伙伴评价和分配机制。会计师事务所是人才集中的专业机构。如何确保其团队勤奋敬业、严谨务实、客观公正，通过团队工作实现审计和发展目标，满足社会和公众的需求，是每个会计师事务所必须面对的挑战。建立有效的内部绩效考核体系是员工考核评价、晋升和团队建设的基础。员工考核机制的构建和绩效考量应更加注重审计质量和服务能力，考核指标体系中应有适当比例的执业质量权重。将可观的质量内容融入软评价指标中，使得日常评价中的一串审计质量对每一个员工来说都是紧张的，并且表达了作为企业文化核心内涵的质量意识，那么会计师事务所的审计文化必然会不断形成和升华，成为其持续发展的动力，打造百年老店。

与员工考核制度相比，合伙人的考核分配制度对企业的审计文化建设更为重要。合伙人是审计项目的负责人，是事务所的所有者和管理者，有权决定事务所的内部管理。公司的运作将会给合伙人带来巨大的利益和影响。事务所应根据自身实际情况，制定符合自身发展需要的合伙人考核办法。就个人而言，对于分享和分配相同的利润池，事务所应注意质量评价的比例，并在评价体系中对发现的各类审计质量问题做出相应的安排；在全院倡导质量第一的文化，让那些不守规则、不注重质量的人在伙伴团队中没有一席之地。对于由团队评估和分配的公司，除了建立一个强有力的质量控制系统之外，所有类型的审计失败都应该被审查和追究责任。

成熟健康的审计文化重视人的因素和企业文化的塑造，优秀的企业必须拥有优秀的企业文化。企业文化与企业规章制度相辅相成，是指导企业和员工工作行为的一般准则。企业文化的渗透可以达到员工的精神层面，影响他们在工作之外的日常行为。注册会计师行业是一个智力密集型的高端服务业，主要依靠注册会计师的执业活动。企业文化对基于人文合作的会计师事务所更有意义，它可以帮助我们理解:我们的目标是什么；在提供专业服务的过程中坚持这些理念；如何对待我们的同事和客户；我们应该走什么样的发展道路，以帮助我们塑造共同的专业服务理念和价值观。统一思维有助于协调同事关系，建立相互信任和合作的亲密关系；统一服务质量，避免服务质量不均衡。看看外面的世界，可以帮助他们建立品牌形象，让客户容易接受和理解；在同一个贸易市场中更容易形成协同能力和品牌优势，从而在竞争中处于有利地位。

对于会计师事务所来说，人的因素尤为重要。人是承载文化的主体，也是向外界展示形象和能力的主体，是传承和发展的载体。当人们做好工作时，他们面临的问题将会很容易解决。

另一方面，要加强培训和梯队建设。纵观会计师事务所的发展历史，能够组建百年老店的会计师事务所一般都有成熟先进的培训体系、完整的人才队伍和合理的人员结构。培训是培养员工健康成熟的审计文化的重要手段。系统培训不仅是课堂培训，也是实践过程和内外交流的培训。健康成熟的审计文化依赖于人才的传承，而梯队建设是会计师事务所可持续管理能力建设的一个重要方面，包括营造有利于人才成长的内部环境和帮助他们实现职业生涯规划。

成熟健康的审计文化需要合适的外部环境。注册会计师行业对劳动成果的外部需求者，如公众、政府部门、企事业单位等，对注册会计师行业提出了更高的要求:会计师事务所和注册会计师应提供符合其期望的高质量专业服务。从需求决定论的角度来看，这种需求是全球注册会计师行业生存和发展的基础，也是形成健康成熟的审计文化的基础。高质量的专业服务要求注册会计师行业坚持独立、诚信、客观、公正的执业理念，正确引导注册会计师等专业服务人员，依据《注册会计师法》等法律法规、审计准则和职业道德规范合理运用职业判断，客观、公正地发布值得公众信赖的审计产品。

然而，就目前的外部环境而言，良好的社会信用环境尚未形成。作为资本市场的主体，相当一部分上市公司及其实际控制人利用高杠杆追求快速增长和快速赚钱，甚至利用各种方式粉饰会计报表，制造虚假的高增长。对于这种违法情况，现行法律法规的处罚是无效的，基本上是60万元的罚款和禁止行业进入，无法与对中小投资者的伤害或损失相比，对资本市场声誉的损害是不可估量的。低非法成本导致一些人毫无顾忌，诚信意识无法建立。注册会计师在这种环境下执业面临着严重的风险，营造健康成熟的审计文化也面临着巨大的挑战。

仅仅依靠注册会计师的行为来改善外部环境是不够的，外部力量是能够改变外部环境的主要力量。会计师事务所行业管理和监管部门应从全球视角准确定位注册会计师在中国市场经济中的地位，规划行业发展轮廓，让会计师事务所根据自身情况具体定位发展目标；推动国家在立法层面及时修订法律，准确追究各资本市场各责任主体的责任，明确上市公司的主要责任和相关专业机构的责任；加强监管和引导，促进注册会计师行业健康稳定发展，形成行业健康成熟的审计文化；加强积极引导，表扬和鼓励符合行业发展方向的行为，无论是提高执业质量还是形成成熟的健康审计业务环境和内部治理机制，为行业发展树立正确的标杆。

当前，国际形势复杂严峻，国内经济面临下行压力，资本市场作为“促进高质量经济发展的助推器”的地位和作用日益突出。注册会计师，尤其是具有证券资格的会计师事务所，是资本市场的“守门人”。他们能否诚信执业，提供高质量的审计服务，对资本市场的健康稳定发展至关重要。

此时此刻，注册会计师行业应高度重视执业理念的树立和审计文化的塑造，坚持诚信、独立、客观、公正的执业理念，从服务党和国家大局、帮助实现中华民族伟大复兴的角度出发，建立成熟健康的审计文化，使注册会计师行业能够肩负起时代赋予的重任。