地方个人所得税改革效果监测分析

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孙辰

在国家治理现代化进程中，全面推进和深化财税体制改革已成为突破口和主线，建立和完善现代税制是财税体制改革的关键。自2019年1月1日起，新的个人所得税政策已全面实施。除了提高起征点、优化和调整税率结构、扩大税率水平外，还有两个核心变化:一是分类征税调整为综合和分类。结合建立新的个人所得税项目体系；二是建立综合减税机制，将前六项家庭基本生活费用作为扣除项目。新政实施以来效果如何？中国人民银行景德镇中心支行通过走访企业、事业单位和个体工商户，发放500多份网上问卷，对税收入库数据进行监测，对税制改革的效果和存在的问题进行了深入分析。

影响和效果

(一)征管模式发生重大变化。首先，增加了综合收益预扣和提前还款的概念。纳税人需在源头扣缴和自行申报的基础上，结合综合收入的代扣代缴和专项附加抵扣，于次年3月1日至6月30日在税务局办理综合收入年度结算和缴纳，多退少缴。二是馆藏管理逐步推进信息化。景德镇市政府牵头的社会综合税收管理平台的试运行，在一定程度上缓解了双方税收信息不对称的现状。第三，纳税人对个税改革的认识正在深化。截至2019年8月底，对此一无所知或只是听说过的人的比例为20.32%，比第一季度下降了12.58个百分点。

(二)税收和税收负担已大大减轻。2019年1月至6月，景德镇的个人所得税为3.27亿元，相比去年同期的7.06亿元，同比下降53.7%。人均税负为2040元，去年同期为4533元，同比下降55%。

(3)特别附加税的扣除范围很广。据调查，79.68%的人符合特殊附加扣除条件，其中子女教育56.18%，继续教育10.36%，大病医疗11.55%，住房贷款利息或租金33.86%，赡养老人49.8%。

(4)减税的效果是广泛的，但感觉不明显。可以计算两个指标来反映纳税人的减税感受:第一个指标是新旧税负减免占税前收入的比例，公式等于(旧税负-新税负)/税前收入，在一定程度上可以反映纳税人相对于税前收入的减税感受。根据问卷的收入分布情况，景德镇年收入在9.6万元以下的人口比例高达93.23%，这表明景德镇绝大多数人对减税的感觉较低。

第二个指标是新旧税负减免比例，公式等于(旧税负-新税负)/旧税负。这一指标在一定程度上可以反映纳税人与旧税负相比的减税感受。可以看出，各项指标呈下降趋势，其中收入在9.6万元/年以下人群的降幅最高，达到100%，这反映了个税改革对收入分配的调节作用，也表明在新税法下，这一群体不再需要纳税，而对于景德镇市来说，减税的范围很广。

新税收政策对消费的促进作用逐渐显现。新的税收政策已经实施了9个月，问卷调查结果显示，46.22%的人认为此次税制改革对促进消费效益非常有利，比第一季度提高了14.7个百分点。随着时间的推移，扣除会不断积累，这将更明显地促进消费。根据税务局的数据，今年上半年个人所得税改革减免1.2亿元，惠及12万多人，居民消费信心回升，消费欲望增强。据景德镇市统计局统计，今年1-6月，全市城镇居民家庭可支配收入增长7.9%；社会消费品零售总额172.46亿元，同比增长10.5%；游客总数4506万人，同比增长33.5%，旅游收入378亿元，同比增长18.9%，反映出国内需求市场趋于活跃。

值得注意的问题

(a)最高边际税率仍然相对较高。目前，45%的最高边际税率不仅高于发展中国家巴西(27.5%)和印度(30%)，也高于发达国家美国(35%)。过高的综合税率不利于吸引高端人才和优秀人才，也增强了高收入人群的避税动机。

(二)专项税收减免标准存在“一刀切”现象。在调查过程中，42.63%的纳税人不了解特殊扣除原则，认为扣除和分享不按实际收入考虑。目前，只有住房租金考虑到不同地区的经济水平，其他特殊的附加扣除标准是相同的标准。下一步，如何更合理地设计抵扣项目，反映纳税人的支出负担，有效地减轻税收负担，是一个重要而复杂的问题。

(三)信息采集管理建设滞后，采集管理难度加大。从景德镇的情况来看，税收征管主要存在三大难点:一是个人综合收入的专项抵扣和核销需要纳税人提供教育、医疗、养老、住房贷款等相关支出的信息，需要多部门合作和信息共享。协调困难，短时间内难以有效实施，只能由汇款单位进行自查。第二，在综合收入中，有很多种劳动报酬收入。如果采用现金交易，税务机关很难检查。景德镇的许多陶瓷艺术家都建立了工作室，他们中的大多数都以现金交易。第三，在营业收入方面，大多数个体工商户没有建立规范的财务账簿，因此审计和纳税极其困难。

政策建议

(一)完善税收征管体系，强化税收分配作用。根据调查，赞成这个提议的人比例最高，达到57.77%。完善税收征管体系的一个重要突破是如何合理设定最高边际税率和税率结构，这就要求平衡全社会的公平与效率。

(二)充分考虑征管条件，逐步推进税制改革。税收征管信息化建设必须满足税收征管水平的要求，实现信息共享，才能有效提高税收征管效率。一是逐步建立全国统一的跨地区税收信息系统，将不同地区纳税人获得的收入信息、财产信息等涉税信息纳入系统。二是完善自然人税收稽查执法体系。一旦证实自然人有虚假申报，他将被加入社会信用体系，税收保全规则和执行程序将开始。第三，税务机关应建立更加便捷有效的申报、结算和支付制度，从制度层面保证新税制的可行性。

(三)建立家庭纳税申报和抵扣制度。家庭是我们社会生活的基本单位。以家庭为申报单位，可以在一定程度上避免现行个人所得税制度中不同家庭结构造成的不公平税负。